Nezaplatené pohľadávky voči dlžníkom v konkurze. Ako ich daňovo optimálne vysporiadať?

Vysporiadanie sa z nezaplatenou pohľadávkou treba posúdiť z aspektu dane z príjmov a v niektorých prípadoch aj z aspektu dane z pridanej hodnoty. Ideálnym a daňovo efektívnym riešením je vykonanie opravy základu dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby podľa §25a zákona o DPH (ďalej v texte len „oprava“ alebo „oprava podľa §25a“), ešte pred samotným daňovým odpisom a vyradením pohľadávky z účtovníctva. Ide o zníženie výšky pohľadávky o DPH, ktorú táto pohľadávka obsahuje a ktorú bol povinný veriteľ v minulosti odviesť z titulu dodania tovaru alebo služby. Inými slovami, veriteľ si zo štátneho rozpočtu legálne vyžiada späť 20% z hodnoty pohľadávky a zvyšných 80% odpíše do nákladov a vyradí z účtovníctva.

Oprava základu dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby podľa §25a zákona č.222/2004Zz o dani z pridanej hodnoty.

Ustanovenie §25a umožňuje znížiť výšku pohľadávky o DPH, ktorá bola veriteľom zaplatená a odvedená v cene tovaru alebo služby a veriteľ nedostal úplne alebo čiastočné zaplatené. Pohľadávka sa z tohto dôvodu stala nevymožiteľnou. Veriteľ si tak môže po splnení podmienok vyžiadať DPH zo štátneho rozpočtu, ktorú v minulosti odviedol.

Túto možnosť (nie povinnosť) je možné využiť len pri pohľadávkach za odplatné dodanie tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku, v cene ktorých bola platiteľom uplatnená DPH. Pri týchto dodaniach muselo dôjsť k dodaniu tovaru alebo služby, t.j. musela vzniknúť daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby.

Oprava v prípade zastavenia konkurzného konania.

Pokiaľ dlžník nedisponuje majetkom, ktorý by pokryl náklady konkurzu, zastavuje sa konkurzné konanie pre nedostatok majetku ešte pred samotným vyhlásením konkurzu.

Pohľadávka sa na účely DPH považuje za nevymožiteľnú momentom zverejnenia oznámenia o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zastavení konkurzného konania pred nedostatok majetku v Obchodnom vestníku. Už v tomto momente je možné vystaviť opravné doklady a vykonať opravu základu dane.

Oprava v prípade vyhláseného konkurzu.

Ak sa súd po vyhlásení konkurzu dozvie, že majetok dlžníka nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate, konkurz podľa §102 ods. 1 a 5 zákona o konkurze zruší a uznesenie bezodkladne zverejní v Obchodnom vestníku. Momentom právoplatnosti tohto uznesenia sa pohľadávka stáva nedobytnou na účely zákona o DPH. V tomto momente je možné pristúpiť k oprave, bez ohľadu na skutočnosť, či pohľadávka bola prihlásená do konkurzu alebo nie.

Ak však po vyhlásení konkurzu nie je konkurz z vyššie uvedeného dôvodu zastavený, prihlásenie pohľadávky do konkurzu je pre vykonanie skoršej opravy nevyhnutné. Opravu je možné vykonať už v momente jej zistenia v konkurznom konaní a v rozsahu v akom bola zistená. Pre opravu je irelevantný ďalší priebeh konkurzného konania. Opravu môže vykonať dokonca aj veriteľ, ktorý pohľadávku do konkurzu neprihlásil, ale moment opravy sa posúva až na samotné zrušenie konkurzu po splnení konečného rozvrhu výťažku.